Fordeling av gjeldsrenter ved beregning av maksimalt kreditfradrag

Abstract

Reglene om kreditfradrag er en metode for å avverge internasjonal dobbeltbeskatning. Metoden som sådan er internasjonalt anerkjent, og normalt overlates det til det enkelte lands nasjonale lovgivere å gi mer detaljerte bestemmelser om hvordan kreditreglene skal anvendes. Formålet med denne oppgaven er å se nærmere på om de norske reglene om fordeling av gjeldsrenter ved beregning av maksimalt kreditfradrag virker slik at dobbeltbeskatning unngås, og om disse reglene bidrar til å oppfylle Norges internasjonale forpliktelser. I oppgaven vil jeg se nærmere på hvorfor de norske reglene om fordeling av gjeldsrenter benytter en indirekte metode, dvs. en sjablonregel basert på nettoinntektsprinsippet. Videre vurderes endel konkrete problemstillinger som har betydning for fastsetting av fordelingsgrunnlaget ved beregningen. Skal skattefrie inntekter tas med? Hva med skattepliktig konsernbidrag? I tillegg drøftes det hvordan gjeldsrentene skal fordeles når det er betalt skatt i to kategorier utenlandsinntekt. Videre inneholder oppgaven en del med rettspolitiske vurderinger. Gjennomgangen vil vise at det kan oppstå situasjoner hvor de norske reglene om fordeling av gjeldsrenter kan føre til at formålet om å unngå dobbeltbeskatning ikke oppnås. Det vurderes hvilke regelendringer som kan avhjelpe disse situasjonene.