"Principal purpose test" i skatteavtaler

Abstract

OECD har gjennom sitt arbeid med BEPS «Base Erosion and Profit Shifting» foreslått at det innføres en generell omgåelsesregel i mønsteravtalen, artikkel 29 paragraf 9. Hovedpunktene i OECD sitt BEPS-arbeidet vil bli gjennomgått (kapittel 2). Deretter vil hovedinnholdet i BEPS Action 6 bli gjennomgått (kapittel 3). Det er tre forslag i BEPS Action 6. Formålet med skatteavtaler er foreslått utvidet til å gjelde omgåelse av skatteavtaler. Videre er det foreslått ulike «limitiation-onbenefits » (LOB-regler). Dette er spesielle omgåelsesregler som er treffsikre mot allerede kjente omgåelsessituasjoner. Dessuten er det foreslått «principal purpose test» (PPT-regel). Dette er en generell omgåelsesregel, som er mer skjønnsmessig utformet. Det er PPT-regelen som er hovedtema i denne oppgaven. PPT-regelen gjelder en generell omgåelsesregel i skatteavtaler. I kapittel 4 er det derfor kort vist til skatteavtaler som rettskilde og spesielle forhold ved tolkning. Det er særskilt vist til at kommentarene til skatteavtaler tillegges mye vekt ved tolkning. I kapittel 5 vil vilkårene for PPT-regelen bli gjennomgått. OECD har kommet med mange kommentarer til den generelle omgåelsesregelen i Art. 29 paragraf 29, jf. kommentarene 169-181. Disse kommentarene vil bli gjennomgått etter tema. I kapittel 6 vil terskelen til PPT-regel bli behandlet. OECD har kommet med 10 eksempler for å illustrere hvor terskelen går i kommentaren til Art. 29 paragraf 182. Disse 10 eksemplene vil bli gjennomgått etter tema. Forholdet til interne generelle omgåelsesregler vil bli behandlet i kapittel 7. Til avslutning vil gjennomføring av PPT-regelen gjennom MLI «Multilateral Instruments» bli gjennomgått i kapittel 8.