Finansielle tjenester - sammensatte ytelser

Abstract

En sammensatt ytelse er en transaksjon bestående av flere elementer med ulik avgiftsstatus. Når det gjelder finansielle tjenester som er unntatt merverdiavgiftsplikt er det ofte slik at de leveres i kombinasjon med tjenester som isolert sett er avgiftspliktige. Det er mange varianter som kan tenkes der ulike unntak i mval. §3-6 a-g kombineres med avgiftspliktige tjenester. Oppgaven tar for seg en gjennomgang av en sammensatt ytelse hvor avgiftsunntatt formidling av finansielle tjenester i relasjon til omsetning av finansielle instrumenter kombineres med avgiftspliktig rådgivning, etter mval. § 3-6 (1) bokstav e. Det oppstår ofte spørsmål hvordan behandle sammensatte ytelser for avgiftsmessige formål. Merverdiavgiftsloven har ingen regulering av sammensatte ytelser i forhold til unntaket for finansielle tjenester. EU-domstolens rettspraksis har utviklet en såkalt hovedytelseslære som benyttes ved behandling av sammensatte ytelser i relasjon til avgiftsunntaket for finansielle tjenester. Selv om merverdiavgiftslovgivningen i Norge ikke er omfattet av EØS- avtalen og ikke bundet av EU sine regler på området har EU- domstolens overordnede tolkningsprinsipper stor relevans for unntaket for finansielle tjenester. Unntaket for finansielle tjenester er imidlertid bygget på tilsvarende unntak i EU-retten. Et komplisert, og ikke ensartet, regelverk på området med finansielle tjenester gjør det utfordrende å behandle sammensatte ytelser for avgiftsmessige formål både for næringslivet og skattemyndighetene. Det skal alltid foretas en konkret vurdering i enhver situasjon.