Revisjonsberetningen : et dokument i stadig endring

Abstract

I denne oppgaven har jeg sett på utviklingen av revisjonsberetningen for aksjeselskaper i Norge. Bruken av revisjonsberetning ble innført i 1931 som følge av en endring i aksjeloven av 1910. I perioden fra aksjeloven av 1910 trådte i kraft og frem til dette tidspunktet var praksis at revisor attesterte direkte på regnskapet, og de avga ingen egen erklæring. Revisors påtegning på regnskapet ble avskaffet med endringen som kom i 1977. Innføring av revisjonsplikt for aksjeselskaper i 1910 kom som en følge av behovet som aksjonærer hadde for å få en viss sikkerhet for at pengene de hadde investert ble forvaltet på en riktig måte. Revisjonsberetningen kom som en respons på at revisor ønsket å gi mer informasjon om sitt arbeide, og at aksjonærene ønsket mer informasjon enn kun en påskrift på regnskapet. Siden den gang er beretningen endret mange ganger. I begynnelsen var det norske forhold og endring i norske lover som førte til utviklingen av revisjonsberetningen. Fokuset skiftet deretter utover, og i senere tid er det de internasjonale revisjonsstandardene som bestemmer hvordan revisjonsberetningen skal se ut. Revisjonsberetningen var lenge et internt dokument som kun kom aksjonærene til gode. Dette endret seg etter hvert som man innså at også andre brukere av regnskapet hadde nytte av den, slik som kreditorer, kunder, ansatte og mulige fremtidige investorer, og revisjonsberetningen er nå et offentlig tilgjengelig dokument. Når revisjonsberetningen først kom var den et relativt stort dokument som omtalte regnskapet og hva revisor hadde kontrollert. Deretter ble lengden vesentlig forkortet og beretningen var ikke lenger selskapsspesifikk, men ofte standardisert og generell. Det var først fra 1991 at man så behovet for å utvide beretningen i et forsøk på å klargjøre hva revisors rolle og oppgaver egentlig er, ettersom brukerne av regnskapet ofte hadde en annen oppfatning av dette. Siden den gang har dette vært hovedgrunnen til endringer av revisjonsberetningen, og det er fortsatt et tema når det nå diskuteres å endre den igjen. I tillegg har brukere av regnskapet (spesielt investorer) etterlyst mer selskapsspesifikk informasjon, og i forslaget til ny beretning for børsnoterte selskap er dette tatt med.