Er det behov for å endre skatteamnestiordningen?

Abstract

Denne masteroppgaven tar for seg hvorvidt det er et behov for å endre skatteamnestiordningen. Problemstillingen er svært dagsaktuell da Skattedirektoratet i 2021 fremmet et forslag om å endre reglene for frivillig retting. Det ønskes at ordningen med frivillig retting skal videreføres, men at regelverket innstrammes. Finansdepartementet har enda ikke uttalt seg om forslagene. Skattedirektoratet presiserer at formålet med forslaget er å styrke ordningens legitimitet. Videre kom det en Høyesterettsavgjørelse i 2021 vedrørende frivillig retting og forholdet til straff. Straff for tilfeller der skatteyter frivillig retter er ikke problematisert av lovgiver. Gjeldende praksis på området fremkommer dermed av HR-2021-494-A som konstaterer at straffutmålingsutsettelse skal ilegges for skattesvik, men ikke tilknyttede forhold. Innledningsvis har vi ved bruk av juridisk metode redegjort for nåværende bestemmelse for frivillig retting i skatteforvaltningslovens § 14-4 bokstav d. Dernest for bestemmelser i skatteforvaltningsloven og straffeloven som på ulike måter har tilknytning til frivillig retting og oppgavens problemstilling. I tillegg er det redegjort for svenske regler angående skatteamnesti. Den første delen av vår vurdering drøfter for- og motargumenter ved regelverksendringene som er foreslått. Videre redegjør vi for problematikken ved at lovgiver ikke har tatt stilling til spørsmålet vedrørende straff i tilknytning til frivillig retting. Dernest drøfter vi for- og motargumenter ved å ilegge straff ved skattesvik og tilknyttede forhold. Disse drøftelsene danner grunnlaget for vår konklusjon for hvorvidt det er et behov for å endre skatteamnestiordningen. Etter vurdering av regelverksendringene, har vi kommet frem til at det er to av forslagene som anses hensiktsmessig å endre. Dette av hensyn til ordningens effektivitet og formål. Slik vil formålet med og hensynet bak regelverket best opprettholdes, slik det fremkommer i dag. Etter vårt syn anses det problematisk at lovgiver ikke har tatt stilling til spørsmålet vedrørende straff, da det er av sentral betydning for skattyters incentiver til å frivillig rette. Risikoen for mulig strafferettslige reaksjoner, mener vi må komme tydelig frem. Vi stiller oss dermed uenig til Høyesterettsavgjørelsen i HR-2021-494-A. Etter vår mening er det behov for å endre skatteamnestiordningen.