Tingsinnskudd av aksjer i mottakers aksjeselskap uten vederlag
Master thesis
Permanent lenke
https://hdl.handle.net/11250/3158789Utgivelsesdato
2024Metadata
Vis full innførselSamlinger
Sammendrag
I denne fremstillingen gjennomgås skatterettslige spørsmål rundt tingsinnskudd av aksjer inn i andre personers aksjeselskap, uten vederlag. Skattemyndighetene synes etter gjeldende praksis å ikke skattlegge slike overføringer. Spørsmålet om slike tingsinnskudd utløser realisasjonsbeskatning er særlig interessant hvor det foreligger negative inngangsverdier på de aktuelle aksjene. Grunnen til dette er at skatteloven § 9-7 tredje ledd formentlig medfører at det er det mottakende aksjeselskapet som overtar givers skatteposisjoner med skattemessig kontinuitet. Når aksjene først er overført til aksjeselskapet, vil de innskutte aksjene normalt omfattes av fritaksmetoden i skatteloven § 2-38, og kan da realiseres uten å utløse skatt for selskapet. Med denne fremgangsmåten kan man gjøre skattefrie uttak fra selskapet og opparbeide seg en stor latent skatteforpliktelse i form av negativ inngangsverdi, og deretter eliminere den negative inngangsverdien ved å overføre aksjene til et aksjeselskap man selv ikke eier. Dette skjer typisk i forbindelse med et generasjonsskifte hvor verdiene uansett skal overføres til neste generasjon. Kort forklart anså Finansdepartementet i hvert fall tidligere, at tingsinnskudd uten kapitalforhøyelse ikke utløste realisasjonsbeskatning etter de alminnelige reglene i skatteloven. Man sa enkelt og greit at siden det ikke ble ytet vederlag tilbake til giver, så var dette ikke en realisasjon mot vederlag. I stedet benyttet de reglene om interessefellesskap for å fastsette fordelen ved skjønn. Ettersom interessefellesskapsreglene, nå skatteloven § 13-1, er en kan-bestemmelse, unnlot man å skattlegge tingsinnskuddet i de tilfeller hvor arveavgift ville ha blitt utløst. Nå som arveavgiften er borte og skatteloven § 13-1 etter gjeldende rett ikke gir selvstendig hjemmel for å skattlegge, er det ikke lengre gode rettslige holdepunkter for å unnlate å beskatte tingsinnskudd i aksjeselskap. Verken i eget eller i andres aksjeselskap. Konklusjonen er at gjeldende myndighetspraksis som unntar slike tingsinnskudd fra beskatning trolig er feil og at tingsinnskudd i både eget og andres aksjeselskap er en skatteutløsende realisasjon. Det har ingen betydning at vederlaget i form av økt verdi på eksisterende aksjer tilfaller den som foretar tingsinnskuddet eller andre, og unntaket for gaveoverføring i skatteloven § 9-2 tredje ledd kommer ikke til anvendelse.
Beskrivelse
Executive Master of Management i Skatte- og avgiftsrett fra Handelshøyskolen BI, 2024